案涉公司为一家处置贝壳工艺品出口的企业，其进项大多是农产物收购，但收购填列的养殖户、投售户，有的查无此户，有的底子就不处置珍珠贝养殖营业。经查询拜访，涉案企业供给的农产物自产自销证明单也为虚假单据，相关的村委会消息和公章等均系伪制。这意味着：出产链条泉源发生的农产物收购很有可能存正在大标准的失实。

　　此外，正在对企业出产现场实施核查过程中发觉，案涉公司场地并不大，出产设备也不多，只要几台打磨打孔机等设备。企业的出产工艺也不复杂：贝壳先打毛坯、磨平、分拣厚薄，随后打孔、煮皮、抛光，再进行一些粘接等处置后即产出成品。这也意味着：公司现有的设备、人员大概无法承揽如斯复杂的贝壳工艺产物加工项目，即便“加班加点”，简单、粗拙的加工体例，也底子无法实现账面上跨越73倍的增值。

　　最初，农产物出口退税轨制成了犯罪团伙的最初一步。出口退税是指国度使用税收杠杆励出口的一种办法。一般分为两种： 一是退还进口税，即出口产物企业用进口原料或半成品，加工制成产物出口时，退还其已纳的进口税；一是退还已纳的国内税款，即企业正在商品报关出口时，退还其出产该商品已纳的国内税金，本文所会商的全财产链式虚开骗税模式，次要针对的是第二类，即退国内税。需要留意的是，出口退税的前提是“已纳税”， 未征收、消费税的货色（包罗国度免税的货色）不克不及退税，以充实表现“未征不退”的准绳，而前文已述，财产链条泉源为自产自销农业出产者时，开具的农业收购能够按计较抵扣进项税额，则对于收购、便曾经相当于完成了税款缴纳权利，其再给外贸企业开具的，便属于能够用于申请退税的凭证。

　　广东金桥百信律师事务所合股人律师、刑事部副从任，高校院课程校外导师。从业期间，叶东杭律师从攻消息收集犯罪、经济犯罪、税务犯罪，每年经办大量刑事案件，具有丰硕的消息收集犯罪、税务犯罪经验，曾正在经办的多个案件中取得不告状（无罪）、无强制办法（无罪）、缓刑、胜诉、二审改判胜诉等及侦查阶段取保候审、不取保候审的阶段性。

　　据领会，该公司大部门用于申请出口退税的进项为农产物收购，企业出产原材料次要为珍珠贝和贝壳，企业应退税额取农产物收购抵扣税额分歧。从农产物收购开具环境来看，向企业投售农产物的养殖户及其承包的养殖塘均不正在浙江当地，而是正在湖南、广西等外省地域。此外，企业出口数据显示，其产物出口目标地均为，但取企业买卖的外商却只要一家企业。此处疑点有二：一是原料采购舍近求远，企业身处沿海地域，却非要跑到湖南、广西等内陆地域采购原料；二是发卖额庞大，但对接外商却只要一家企业，贸易风险极大，不合适常理。

　　起首，农产物的出产、辗转国内各地 ，监管缺失。好比正在绍兴贝壳案中，（虚假的）原料供应朴直在湖南、出产、外贸企业却正在浙江，不只分属于分歧的司法、市场监视辖区，也分属分歧的税务机关辖区，监管难度相对较大，容易繁殖虚开骗税获利的空间。现实中，为了增管缝隙并从中获利，犯罪团伙可能会报酬耽误“财产链条”，并“实连系”，一旦，则将虚开犯罪辩白称“错开、多开”，以等候减轻以至脱罪。农产物收购“自开自抵”的政策有时被操纵于虚开犯罪。自产自销的农产物收购可“自开自抵”，且我国农产物的泉源出产者大多为个别小农，监管核查难度大。所谓农产物收购“自开自抵”，是指收购朴直在完成收购后，基于实正在的收购环境向从管税务机关申请代开，或正在合适前提的环境下，自行开具农产物收购，正在“自开自抵”的政策之下，税务机关缺乏对实正在收购环境的监管，因而容易发生虚报、虚开的景象。

　　全财产链式虚开，是一种相对特殊的虚开公用犯罪模式，其往往取农业取出口相关。这种犯罪模式往往由以下几步构成？。

　　第一步：犯罪团伙居心正在分歧地域设立有进出口运营权的外贸企业、出供词货企业（国内供货企业）和涉农原材料出产企业。这些企业不只可能不正在统一城市，以至可能不正在统一个省份。

　　回到本文的标题问题，全财产链式虚开犯罪，为何会非分特别青睐农业？通过度析这种犯罪模式的形成，我们不难总结出缘由。

　　绍兴贝壳案相当于是上述全财产链式虚开骗税模式的简配版。该案中，最先惹起风险疑点的是外贸企业，即涉案的浙江省某工艺品无限公司，该公司次要营业是用蚌壳加工成贝壳工艺成品出口外销。2021年该公司的从停业务收入4704。6万元，销项税额6。9万元，进项税额4656。32万元，昔时企业获得出口退税达4656。32万元。

　　“自开自抵”的制定有必然政策考量要素。我国具有“环环相扣的，顺位传导”的特点， 初级农产物免税，若是不让农产物的出产加工企业抵扣，最终税负要么到消费者头上，要么正在采购的时候压价到农户身上。 为了国计平易近生，国度最终制定了收购企业“自开自抵”如许的特殊政策。

　　全财产链式虚开骗税犯罪模式，有时候被美化成“的”“税务规画”，现实上从农产物收购虚开的操做中，便能鉴定出其行为素质。

　　第三步：团伙放置出供词货企业开具公用给外贸出口企业，假报货色出口，骗取国度出口退税。按照《财务部、国度税务总局关于出口货色劳务和消费税政策的通知》，农产物收购不克不及间接用于打点出口退税（由于农产物收购是免税，免征则无所谓退），为此，有的外贸企业凡是先设立一家内贸企业，由内贸企业向农户收购农产物，自行开具收购农产物收购，再由内贸企业将农产物发卖给外贸企业并开具公用，外贸企业再用取得的公用申报出口退税。现实中，这一步有时候以至会被省略，能够间接以农产物收购为根据申请退税。

　　第二步：犯罪团伙操纵农产物收购自开自抵的特征，放置虚假填报农户消息、填报虚假农产物存案，以及伪制自产自销证明单等手段，将虚开农产物收购交给出产企业予以抵扣，或者通过即征即退的体例将销项税额由返还，实现骗税目标。

　　据领会，该公司2021年总共收购珍珠贝壳达216万公斤，但出口数量却只要2。5万公斤，成品率仅为1。15%，损耗率达98。85%。同时，企业原材料收购价钱取外销产物的价钱差别也很是大。企业收购蚌壳、珍珠贝壳的单价为每公斤12。13元，但出口的产物价钱却为每公斤898。92元，增值率高达73倍之多。这也意味着，“加工”勾当使得工艺品的价值陡然添加，同时，公司可以或许基于成品价值的添加，获得巨额的出口退税。